Лотереї на єдиному податку

Чи може підприємець на єдиному податку продавати державні лотереї, розмістивши на території магазину лотерейний термінал від себе або як посередник (за винагороду)?

Відповідно до пп. 14.1.101 ст. 14 Податкового кодексу України (ПК) лотерея - це "масова гра незалежно від її назви, умовами проведення якої передбачається розіграш призового (виграшного) фонду між її гравцями, приз (виграш) в якій має випадковий характер і територія проведення якої не обмежується одним приміщенням (будівлею)".

Державними грошовими лотереями
вважаються лотереї, які передбачають наявність призового (виграшного) фонду в розмірі не менше як 50% суми отриманих доходів, а також відрахувань до Державного бюджету України в установленому розмірі (пп. 14.1.201 ст. 14 ПК).

Під проведенням лотерей рояка включає в себе прийняття сплати участі у лотереї (ставок), проведення розіграшів призового (ви­грашного) фонду лотереї, виплату виграшів (видачу призів), а також інші операції, що забезпечують про­ведення лотереї" (пп. 14.1.197 ПК). Лотерея може проводитися як із використанням лотерейних бі­летів, так і за допомогою спеціальної електронної системи приймання ставок, що замінює білети. При цьому мережа розповсюдження лотерейних білетів (оплати участі в лотереї) може складатися як із власної мережі організатора лотереї, так і мережі (точок розповсюдження) розповсю­джувачів, які працюють з оператором на договірній основі. Точкою розповсюдження, відповідно, буде вважатися спеціально обладнане місце для розповсю­дження білетів лотерей.

Порядок застосування спрощеної системи оподаткування регулює р. XIV ПК. Перелік видів діяльності, під час провадження яких використання спрощеної системи неможливе, визначено п. 291.5 ст. 295 ПК. Лотерейний бізнес безпосередньо в переліку заборонених для єдинників видів діяльності не зазначений, але в ньому є інші напрямки бізнесу, до яких, на перший погляд, може бути віднесено розповсюдження лотерей (наприклад, діяльність з організації та проведення азартних ігор і фінансове посередництво).

Насамперед з'ясуємо, чи вва­жається продаж лотерейних бі­летів діяльністю з організації та проведення азартних ігор. Тер­мін "азартні ігри" в ПК не визна­чено. У цьому разі п. 5.3 ст. 5 ПК пропонує при тлумаченні термінів використовувати інші закони.

Згідно зі ст. 1 Закону України від 15.05.2009 р. № 1334-УІ "Про заборону грального бізнесу в Україні" під азартною грою розуміється будь-яка гра, обов'язковою умовою участі в якій є сплата гравцем грошей, у т. ч. через систему електронних платежів, що дає змогу учасникові як отримати виграш (приз) у будь-якому вигляді, так і не отримати його - залежно від випадковості. Цією самою статтею встановлено, що організація та проведення лотерей до азартних ігор не належить.

Термін "фінансове посеред­ництво" у ПК теж не визначено. На підставі ч. З ст. 333 Господарського кодексу України фінансовим посередництвом вважається "діяльність, пов'язана з отриманням та перерозподілом фінансових коштів". Фінансове посередництво здійснюється установами банків та іншими фінансово-кредитними організаціями і є складовою фінансової діяльності.

Підприємець під час продажу лотерейних білетів і прийняття ставок не провадить фінансової діяльності й не може вважатися фінансово-кредитною установою, тому що є агентом - розповсюджувачем лотерей.
Згідно з Ліцензійними умовами провадження господарської діяльності з випуску та проведення лотерей (затверджені спільним наказом Держкомпідприємництва та Мінфіну України від 12.12.2002 р. № 128/1037) розповсюджувачі лотерей - це фізичні або юридичні особи, які на підставі договору з організатором лотереї, здійснюють розповсюдження* білетів лотереї або прийняття через електронну систему сплати участі в лотереї, а також виплачують виграші по них. Підприємцеві в разі продажу лотерейних білетів і прийняття ставок через електронну систему ліцензія не потрібна. ІОтже, діяльність із розповсюдження лотерей не належить до заборонених видів діяльності для роботи на єдиному податку. Підприємець має право використовувати спрощену систему для такого Виду бізнесу**.

* Розповсюджувачі мають право здійснювати продаж білетів державної лотереї та/або прийняття платежів за наявності посвідчення, виданого організатором лотереї (оператором).
** Проблема з поширенням лотерей пов'язана із зазначенням кодів КВЕД для такого виду діяльності. Справа в тому, що згідно з КВЕД ДК 009:2005 організація лотерей, включаючи продаж лотерейних білетів, належить до забороненої "діяльності з організації азартних ігор" (код 92.71.0). Податківці могли відмовити підприємцеві в переході на єдиний податок, якщо в заяві на єдиний податок був зазначений такий код. У цьому випадку рекомендуємо перейти на коди згідно з КВЕД ДК 009:2010, яким передбачено вид діяльності "організація інших видів відпочинку та розваг" (код 93.29).

Олександр ДРУШЛЯК,

незалежний консультант