З набранням чинності з 1 січня поточного року нових правил роботи на єдиному податку виникло багато запитань, пов'язаних із правильністю їхнього застосування. Одне з них - це перехід єдинників третьої групи, які обрали ставку єдиного податку 5% без ПДВ, на застосування ставки 3% + ПДВ.
Справа в тому, що згідно з пп. "г" п. 4 п. 293.8 ст. 293 Податкового кодексу України (далі - ПК) ставка єдиного податку в розмірі 3% може бути обрана:
"г) платником єдиного податку, що застосовує ставку єдиного податку в розмірі 5 відсотків, у разі постачання ним послуг (робіт) платникам податку на додану вартість і якщо обсяг такого постачання за останні 12 календарних місяців сукупно перевищує обсяг, визначений пунктом 181.1 статті 181 розділу V цбого Кодексу, та реєстрації такого платника єдиного податку платником податку на додану вартість у порядку, встановленому розділом V цього Кодексу, шляхом подання заяви щодо зміни ставки єдиного податку не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку наступного календарного кварталу, в якому здійснено реєстрацію платником податку на додану вартість".
Водночас єдинники-п'ятивідсотники, які здійснюють постачання послуг (робіт) платникам ПДВ, якщо обсяг такого постачання за останні 12 календарних місяців сукупно перевищує 300 тис. грн., підпадають під визначення терміна "особа" для цілей нарахування та сплати ПДВ (пп. 14.1.139 ст. 14 ПК).
У зв'язку з цим і виникає запитання: п'ятивід-сотник зобов'язаний перейти на сплату єдиного податку за ставкою 3% у разі перевищення 300-тисяч-ного обсягу постачання послуг (робіт) платникам ПДВ чи має право?
Спочатку свою позицію з цього питання податківці висловили в листі від 26.12.2011 р. № 8362/6/15-2316. (Про це ми повідомляли в "Приватному підприємці" № З, 2012 р.)
Потім з'явилася Узагальнююча податкова консультація щодо окремих питань, пов'язаних із реєстрацією осіб, які переходять на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, як платників ПДВ (далі - Узагальнююча консультація), затверджена наказом ДПС України від 20.02.2012 р. № 131.
Через те що інформація, викладена в Узагальнюючій консультації, є офіційним оприлюдненням позиції органу ДПС і нею може скористатися будь-який платник, зупинимося докладніше на її основних моментах.
Момент перший. П'ятивідсотник, який перевищив за останні 12 календарних місяць 300-тисяч-ний обсяг постачання товарів/послуг, не підлягає обов'язковій реєстрації як платник ПДВ.
Момент другий. П'ятивідсотник, у якого обсяг постачання послуг платникам ПДВ за останні 12 календарних місяців перевищує 300 тис. грн., може за власним бажанням (але не зобов'язаний) зареєструватися як платник ПДВ і перейти на сплату єдиного податку за ставкою 3%.
Такий підприємець для проведення реєстрації як платник ПДВ подає заяву за ф. № 1-ПДВ не пізніше ніж 10-го числа календарного місяця, наступного за місяцем, у якому досягнуто 300-тисячного обсягу, а реєстрація здійснюється за правилами, установленими ПК для обов'язкової реєстрації.
Відповідно до Узагальнюючої консультації в заяві підприємець має право зазначити одну з можливих дат реєстрації:
- протягом 10 робочих днів від дати надходження заяви, якщо реєстрація проводиться за процедурою обов'язкової реєстрації;
- бажаний день реєстрації як платника ПДВ, що відповідає даті початку податкового періоду, з якого такий платник вважатиметься платником ПДВ.
Викладений порядок заповнення реєстраційної заяви викликає низку запитань. З одного боку Узагальнюючою консультацією передбачено, що реєстрація як платника ПДВ у такому випадку здійснюється за правилами, установленими для обов'язкової реєстрації. З другого боку платникові дозволяється зазначати в заяві бажаний день реєстрації. Але зазначення бажаного дня реєстрації передбачено ПК тільки у випадках добровільної реєстрації.
Водночас таке роз'яснення податківців допоможе платникам уникнути проблем, пов'язаних із датою реєстрації платником ПДВ, через те що зазначення бажаного дня реєстрації дозволить підприємцеві стати платником ПДВ від дати переходу на сплату єдиного податку за ставкою 3% (тобто з 1-го числа календарного кварталу).
Момент третій. П'ятивідсотник, який здійснює постачання товарів/послуг будь-яким категоріям покупців, від початку наступного календарного кварталу може за власним бажанням перейти на ставку єдиного податку 3% і зареєструватися як платник ПДВ, якщо він відповідає вимогам, установленим для обов'язкової або добровільної реєстрації.
Згідно з Узагальнюючою консультацією в разі добровільної реєстрації як платників ПДВ таких єдин-ників реєстраційна заява подається не пізніше ніж за 20 календарних днів до початку податкового періоду, з якого такі особи вважатимуться платниками ПДВ. У цьому випадку в заяві підприємець має право зазначати бажаний день реєстрації, який відповідає даті початку податкового періоду, з якого такий підприємець переходить на ставку єдиного податку 3%.
Ураховуючи те, що підприємець переходить на ставку єдиного податку 3% і реєструється як платник ПДВ за власним бажанням (тобто добровільно), податкшці знову запропонували єдину процедуру подання та заповнення реєстраційної заяви (установлену для добровільної реєстрації) як підприємцям, які відповідають ' вимогам обов'язкової реєстрації, так і підприємцям, які виконують вимоги для добровільної реєстрації.
Отже, підприємець-п'ятивідсотник перейти на ставку єдиного податку 3% може виключно за власним бажанням у разі виконання вимог, передбачених для обов'язкової або добровільної реєстрації.
В Узагальнюючій консультації також зазначено, що наявність негативної історії платника податку за період попередньої реєстрації як платника ПДВ не є підставою для відмови йому в реєстрації як платника ПДВ.
Немає коментарів:
Дописати коментар