1. ПДВ для підприємців — платників пдв
Якщо ФОП, який одержав помилкові кошти, є платником ПДВ, то цілком резонне запитання: чи потрібно йому збільшувати податкові зобов'язання з ПДВ на дату одержання таких сум. Адже, як відомо, згідно з п. 187.1 Податкового кодексу України (далі — ПК) одержання ФОП — платником ПДВ за «першою подією» від покупця/замовника коштів в оплату товарів/послуг, що підлягають постачанню, є сигналом для виникнення податкових зобов'язань з ПДВ.
Давайте розберемося докладніше. Суть основного визначення об'єкта обкладання ПДВ, зазначеного в ст. 185 ПК, зводиться до такого: об'єктом оподаткування ПДВ є операції з продажу товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України. А відповідно до ПК:
14.1.191. постачання товарів - будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду.
14.1.185. постачання послуг— будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності».
Виходячи з наведених визначень, уважаємо, що помилково отримані кошти не є об'єктом обкладання ПДВ. Оскільки вони отримані не в межах операції постачання — адже за цими коштами з їх відправником не було ніяких письмових або усних домовленостей і намірів здійснювати постачання чого-небудь. Навіть якщо в призначенні отриманого платежу вказується: сплата грошей за товари або роботи це зовсім не означає
коштів з операцією постачання. До речі, для одержувача документальним підтвердженням помилковості зарахування буде той самий вищезгаданий нами лист. Саме він дозволить ФОП-отримувачеві не виписувати податкових накладних і, як наслідок, уникнути нарахування податкових зобов'язань з ПДВ.
І ще, при поверненні коштів ФОП — платник ПДВ також не збільшує податковий кредит з ПДВ.
2. ПДФО для ФОП на загальній системі оподаткування
Отже, підприємець одержав помилково кошти. Чи потрібно відображати їх у доходах?
Згідно з пп. 177.2 ПК об'єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та негрошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов'язаними з господарською діяльністю
ФОП.
Отримані помилково гроші не можуть уважатися оподатковуваною виручкою і відповідно доходом за своєю суттю. Адже помилкові кошти не є подарунком — їх потрібно повернути. Тут ще раз згадаємо про лист від контрагента, який помилково перерахував гроші: без його наявності довести факт невключення отриманих коштів до складу підприємницьких доходів буде складно. Тому радимо мати такий лист і берегти його як «зіницю ока».
І ще, повернення помилкових сум до підприємницьких витрат також не потрапляє.
Не можна не згадати тут позицію податкових органів з цього питання. Офіційної точки зору ДПСУ з цього питання не озвучувала. Тому наведемо роз'яснення однієї районної київської інспекції.
ЗАПИТАННЯ: Чи включається до доходу фізособи — приватного підприємця на загальній системі оподаткування помилково перерахована сума коштів на його розрахунковий рахунок, а потім повернута?
ВІДПОВІДЬ: Згідно з п. 177.1 ПК оподаткуванню підлягають доходи фізосіб-підприємців, отримані протягом календарного року від провадження господарської діяльності. Об'єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та негрошовій формі) та документально підтвердженими витратами, пов'язаними з господарською діяльністю такої фізособи-підприємця.
Тобто, якщо отримана фізособою-підприємцем на його розрахунковий рахунок помилково перерахована сума коштів була повернута, то вона не включається до складу доходу суб'єкта господарювання.
ДПІ в Голосіївському районі м. Києва
Відразу скажемо, що в законодавстві немає ніякої прив'язки відсутності доходів за помилковими сумами до їх повернення. Вищенаведе-не роз'яснення фіскальне та не має під собою правових підстав. Однак якщо ФОП не прагне мати непорозумінь, то для перестраховки можна порадити повертати помилкові суми якнайшвидше.
Але знову ж, строків повернення таких сум для невідображення їх у складі підприємницьких доходів законодавчо не передбачено.
Отже, наведемо аргументи щодо невключення помилкових коштів до складу доходів:
1) отримані кошти не належать ФОП-одержувачеві та підлягають поверненню тому, хто їх перерахував. ФОП-одержувач:
• не контролює надходження таких коштів;
• не може зробити так, щоб на його рахунок надходили лише ті кошти, які належать тільки йому.
Тому такі зарахування не належних йому коштів неконтрольовані ним як суб'єктом підприємницької діяльності. Наприклад, ФОП одержує помилково 100 млн грн на рахунок як помилковий платіж. Якщо вважати їх доходом, то через чиюсь помилку він повинен буде обкласти суму податком? Абсурд;
2) такі кошти не є оплатою того, що ФОП-одержувач продає, тобто це не його підприємницький дохід;
3) помилкові кошти не є безкоштовно отриманими, оскільки ФОП-одержувач зобов'язаний їх повернути.
3. Єдиний податок для підприємців-спрощенців
Якщо такі кошти одержав ФОП-єдинник, то чи включаються вони до його оподатковуваної єдиним податком виручки?
Раніше (до 2012 року) для визначення самої суми єдиного податку, що сплачується до бюджету, ФОП-єдиннику було не важливо, включати чи ні помилкові суми до складу підприємницького доходу — ставка єдиного податку була фіксована і не залежала від розміру отриманої виручки. Відповідь на запитання, включати чи ні, була важливою лише з точки зору визначення граничних дозволених розмірів виручки ФОП-єдинника. Однак, незважаючи навіть на це, у податкових органів так і не була сформована офіційна позиція з цього питання. Хоча відносно юросіб-єдинників ДПАУ у своєму листі від 27.04.2006 р. № 4795/6/15-0416 (далі -Лист № 4795) сказала таке:
Витяг з Листа № 4795Як бути ФОП-єдиннику тепер, з 2012 року? Адже особливо для єдинників третьої групи розмір єдиного податку вже прямо залежить від обсягу отриманого оподатковуваного доходу (для першої та другої групи розмір єдиного податку при одержанні доходів, передбачених у свідоцтві платника єдиного податку, не залежить від суми отриманої виручки).
З огляду на зазначене, суми коштів, які помилково надійшли на розрахунковий рахунок суб'єкта малого підприємництва — платника єдиного податку (за умови наявності письмового пояснення установи банку про помилкове зарахування коштів), не є його власністю, а отже, ці кошти не можуть вважатися виручкою від реалізації.
Якщо зарахування та повернення коштів, які помилково надійшли на розрахунковий рахунок суб'єкта малого підприємництва — платника єдиного податку, відбулося в одному звітному періоді, такі кошти не включаються до бази оподаткування єдиним податком.
ПК прямої відповіді на це запитання не дає. У Єдиній базі податкових знань також нічого не сказано, та й в інших офіційних роз'ясненнях це питання залишається закритим. Сьогодні обкладання доходу ФОП-єдинника третьої групи дуже схоже на оподаткування «по-стаоому». яке до 2012 року існувало для юросіб-єдинників. Не виключено, що податкові органи приймуть точку зору подібну тій, яка викладена у вищенаведеному Листі № 4795 — кошти не включаються до доходу, якщо вони повернуті.
То як бути? У п. 292.1 ПК сказано, що є оподатковуваним доходом ФОП-єдинника — дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ПК (прострочена кредиторська заборгованість, безкоштовно отримані товари, роботи, послуги). Наведене визначення доходу ФОП-єдинника говорить про одержання доходу, а помилково отримані кошти такими не є — ці гроші підлягають поверненню.
Гадаємо, що помилково отримані ФОП-єдинником кошти не включаються до оподатковуваного доходу (аргументи аналогічні тим, які наведено вище в розділі «ПДФО для ФОП на загальній системі оподаткування»).
Знову ж краще мати згаданий раніше лист: без нього буде складно довести необкладання коштів. Повторимося, що офіційної позиції ДПС немає, тому ми навели думку редакції.
Увага! Для всіх груп єдинників особливо важливо все правильно оформити, якщо в платіжці на зарахування помилкових коштів зазначені доходи, які або не передбачені у свідоцтві платника єдиного податку, або взагалі заборонені для спрощеної системи (якщо не довести помилковості зарахування, то ФОП повинен буде в примусовому порядку позбутися спрощеної системи та заплатити підвищений податок).
4. Відображення помилкових коштів у книзі доходів/витрат
Як ми вже з'ясували вище, одержання цих коштів не є підприємницьким доходом. Такі суми в підприємницькій книзі доходів /витрат не відображають ні при отриманні, ні при поверненні. Причому таке невідображення стосується як ФОП на загальній системі оподаткування, так і єдинників.
ФОП, який помилково перерахував кошти
1. ПДВ для підприємців — платників ПДВ
Якщо ФОП — платник ПДВ, то перерахування помилково коштів неналежному одержувачеві не призводить до якихось змін у частині обкладання ПДВ. У такого ФОП немає права на податковий кредит при перерахуванні коштів, оскільки відповідно до п. 198.1 ПК право на податковий кредит виникає у разі здійснення операцій з придбання товарів (робіт, послуг), а в нашому випадку нічого подібного не відбулося і не відбудеться, адже перераховані кошти — помилка.
Більш того, однією з основних умов одержання права на податковий кредит з ПДВ згідно з п. 198.6 ПК є отримана від продавця податкова накладна, якої в нашій ситуації звісно не буде (одержувач помилкових коштів не виписує податкову накладну).
При одержанні назад своїх грошей ФОП також не збільшує податкових зобов'язань, тому що ця операція не є об'єктом обкладання ПДВ (немає ніякої поставки).
2. ПДФО для ФОП на загальній системі оподаткування
Помилково перераховані кошти не є оплатою за товари (роботи, послуги), які ФОП на загальній системі оподаткування збирався придбавати. Звідси висновок — ніяких підприємницьких витрат він не відображає. Відповідно при одержанні назад зазначених сум у ФОП не виникає доходів.
3. Єдиний податок для ФОП-спрощенців
Податкових витрат у ФОП-єдинника немає в принципі, тому говорити про них при перерахуванні помилкових коштів немає потреби. Єдине, що ФОП-єдинники третьої групи — платники ПДВ довідково відображають витрати в книзі обліку доходів і витрат, однак це не впливає на оподаткування («третьогрупники» також не відображають витрати за помилково перерахованими коштами).
Що стосується одержання назад помилкових сум, то, на нашу думку, вони не є доходом, оподатковуваним єдиним податком, і не включаються до бази обкладання для розрахунків
граничного розміру виручки. Причому уточнимо, що в законодавстві відсутні прямі вказівки на це, та й офіційних роз'яснень також немає.
4. Відображення помилкових коштів у книзі доходів/витрат
Оскільки перерахування та повернення помилкових коштів не є підприємницьким доходом/витратою, такі суми в підприємницькій книзі не відображають ні при перерахуванні, ні при поверненні. Таке невідображення стосується як ФОП на загальній системі, так і єдинників.
Немає коментарів:
Дописати коментар