Також зазначену публікацію повною мірою можна застосувати й до тих фізо-сіб, які пройшли держреєстрацію у звітному році та відразу ж стали підприємцями-загальносистемниками.
ПОДАННЯ ЗВІТНОСТІ ПРИ ПЕРЕХОДІ НА ЗАГАЛЬНУ СИСТЕМУ
Усі підприємці на загальній системі повинні сплачувати авансові платежі з ПДФО. Вони розраховуються ФОП самостійно (але їх розмір має бути не менше 100% річної суми податку за минулий рік) та сплачуються по 25% щокварталу (до 15 березня, до 15 травня, до 15 серпня і до 15 листопада, тобто останній строк — не пізніше 14 березня, 14 травня, 14 серпня, 14 листопада). Це загальні норми, а ось для «перетворених» занальносистемників* існує особливе правило.
Тут і надалі під «перетвореними» загальносистемниками маються на увазі:
• підприємці, які перебували на єдиному податку, а потім зі звітного кварталу перейшли на загальну систему;
• фізособи, які пройшли держреєстрацію протягом звітного кварталу і відразу ж стали підприємцями-загальносистемниками.
Вони після першого кварталу перебування на загальній системі повинні одноразово подати податкову декларацію про майновий стан і доходи (далі — Декларація про доходи) протягом 40 днів після закінчення звітного кварталу. На її підставі потрібно самостійно розрахувати суму авансових платежів ПДФО і сплачувати
ці платежі. Наприклад, якщо єдинник перейшов зі спрощеної системи на загальну з 1 січня 2012 року (або фізособа протягом І кварталу зробила держреєстрацію підприємцем і обрала загальну систему), потрібно подати Декларацію про доходи за І квартал не пізніше 10 травня 2012 року.
У Декларації про доходи платники податків розраховують авансові платежі. їх сплачують в строки, визначені пп. 177.5.1 Податкового кодексу України (далі — ПК), що настануть у звітному податковому році (пп. 177.5.2 ПК).
Виходить, ФОП, який перейшов на загальну систему, з І кварталу 2012 року повинен сплатити авансові внески до 15 травня; до 15 серпня; до 15 листопада 2012 року, а з II кварталу 2012 року — до 15 серпня; до 15 листопада 2012 року.
РОЗРАХУНКИ АВАНСОВИХ ПЛАТЕЖІВ ДЛЯ «НОВОЗАЯВЛЕНИХ»
На жаль, ПК чітко не розписав порядку розрахунків авансових платежів для цієї не стандартної ситуації. Тому роглянемо таку позицію
Крок 1. Розрахунки середньомісячного доходу
Середньомісячний квартальний дохід визначається шляхом розподілу суми фактично отриманого чистого доходу за звітний квартал на З місяці.
Крок 2. Визначення ПДФО виходячи із середньомісячного доходу
До середньомісячного доходу застосовується відповідна ставка ПДФО:
• 15% — для середньомісячного доходу, який не перевищує десятикратного розміру мінімальної заробітної плати станом на 1 січня звітного податкового року (в 2012 році — до 10 730,00 грн. включно);
• 17% — від суми перевищення середньомісячного доходу над десятикратним розміром мінімальної заробітної плати станом на 1 січня звітного податкового року (в 2012 році — понад 10 730,00 грн.).
Крок 3. Розрахунки одного авансового платежу
Розмір ПДФО за звітний квартал отримуємо шляхом множення середньомісячного ПДФО на 3 місяці.
Іншими словами, квартальна сума ПДФО буде відповідати одному авансовому платежу з ПДФО. Сплачувати потрібно буде за тими термінами сплати, які ще не настали у звітному році.
Приклад 1
Фізособа зареєструвалося підприємцем 12.01.2012 р., обравши при цьому загальну систему оподаткування.
У Декларації про доходи за І квартал 2012 року підприємець указав отриманий чистий дохід у розмірі 24 000,00 грн., у тому числі:
• за січень 2012 року — 500,00 грн.;
• за лютий 2012 року —3 500,00 грн.;
• за березень 2012 року — 20 000,00 грн.
1. Середньомісячний дохід: 24 000,00 грн. : : 3 місяця = 8 000,00 грн.
2. Сума ПДФО виходячи із середньомісячного доходу: 8 000,00 грн. х 15% = = 1 200,00 грн. (оскільки середньомісячний
дохід менше 10 730,00 грн., то застосовується ставка 15%).
3. Сума авансового щоквартального платежу з ПДФО: 1 200,00 грн. х 3 місяці = = 3 600,00 грн.
Авансові квартальні платежі (3 600,00 грн.) сплачуються до 15 травня, 15 серпня та 15 листопада (строк до 15 березня вже пропущено), всього 10 800,00 грн. авансом за 2012 рік (3 600,00 грн. х 3 рази).
Приклад 2
Приватний підприємець до 2012 року перебував на єдиному податку. З 01.01.2012 р. він обрав загальну систему оподаткування.
У Декларації про доходи за І квартал 2012 року підприємець указав отриманий чистий дохід у розмірі 63 000,00 грн., у тому числі:
• за січень 2012 року — 10 000,00 грн.;
• за лютий 2012 року — 10 000,00 грн.;
• за березень 2012 року — 43 000,00 грн.
1. Середньомісячний дохід: 63 000,00 грн.: : 3 місяця = 21 000,00 грн.
2. Сума ПДФО виходячи із середньомісячного доходу — 3 355,40 грн.,.у тому числі:
• 10 730,00 грн. х 15% = 1 609,50 грн.;
• (21 000,00 грн. - 10 730,00) х 17% = = 1 745,90 грн.
3. Сума авансового щоквартального платежу з ПДФО: 3 355,40 грн. х 3 місяці = = 10 066,20 грн.
Авансові квартальні платежі (10 066,20 грн.) сплачуються до 15 травня, 15 серпня та 15 листопада (строк до 15 березня вже пропущено), всього ЗО 198,60 грн. авансом за 2012 рік (10 066,20 грн. х 3 рази).
На підставі даних Прикладу 2 заповнимо Додаток 5 та Декларацію про доходи за І квартал 2012 року (пояснення щодо заповнення див. нижче у розділі «Особливості заповнення квартальної Декларації про доходи»).
Витяг із Додатку 5 та Декларації про доходи
| X | Додаток 5 до розділу III податкової декларації про майновий стан і доходи Звітна Звітний період: 2 1 | 0 | \1 1 | 2 [рік | 1 [квартал1 Звітна нова Уточнююча Звітний період, що уточнюється: | 2 | | 0 | 1 тік квартал1 Розрахунок податкових зобов'язань з податку на доходи фізичних осіб, отриманих фізичною особою — підприємцем від провадження господарської діяльності І. ДОХОДИ ВІД ПРОВАДЖЕННЯ ГОСПОДАРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ |
||||||||||
| № з/п | Назва і код виду економічної діяльності згідно з КВЕД, за здійснення якого одержано дохід |
Сума одержаного доходу (грн.) |
Вартість документально підтверджених витрат, пов'язаних з господарською діяльністю (грн.), в тому числі | Сума чистого оподатковуваного доходу (колонка 3 - - колонка 4 - - колонка 5 - - колонка 6) (грн.) |
|||||||
| вартість придбаних товарно-матеріальних цінностей, що реалізовані або використані у виробництві продукції | витрати на оплату праці та нарахування на заробітну плату | інші витрати, включаючи вартість виконаних робіт, наданих послуг |
|||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | |||||
| 1 | Оптова торгівля м 'ясом і м 'ясними продуктами (код КВЕД 46.32) |
163 000,00 | 50 000,00 | 40 000,00 | 10 000,00 | 63 000,00 | |||||
| Усього | 163 000,00 | 50 000,00 | 40 000,00 | 10 000,00 | 63 000,00 | ||||||
| Код рядка | II. РОЗРАХУНОК ПОДАТКОВИХ ЗОБОВ'ЯЗАНЬ | Сума (грн.) | |||||||||
| 01 | Розмір середньомісячного річного оподатковуваного доходу (колонка 7 / кількість календарних місяців, протягом яких одержано такі доходи) |
21 000,00 | |||||||||
| 02 | Сума перевищення середньомісячного річного оподатковуваного доходу над десятикратним розміром мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року (позитивний результат різниці між значенням рядка 01 та десятикратним розміром мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового року) | 10 270,00 | |||||||||
| 03 | Сума податку на доходи фізичних осіб ((15% х (рядок 01 - рядок 02) + 17% х рядок 02) х х кількість календарних місяців, протягом яких одержано такі доходи) | 3 355,40 | |||||||||
| 04 | Сума збору за провадження деяких видів підприємницької діяльності, сплаченого платником податку протягом звітного (податкового) періоду | — | |||||||||
| 05 | Сума податку, зменшена на суму збору за провадження деяких видів підприємницької діяльності (позитивне значення (рядок 03 - рядок 04)) | — | |||||||||
| 06 | Сума авансових платежів з податку, сплачених платником податку протягом звітного (податкового) періоду | — | |||||||||
| 07 | Розрахунки з бюджетом: | х: | |||||||||
| 07.01 | сума податку, що підлягає сплаті до бюджету (позитивне значення (рядок 05 - рядок 06)) | — | |||||||||
| 07.02 | сума податку, що підлягає поверненню з бюджету (від'ємне значення (рядок 05 - рядок 06)) | — | |||||||||
| 08 | Розмір квартальних авансових платежів з податку, що підлягають сплаті до бюджету у наступному за звітним році (рядок 03 х 25%) | 3 355,40 | |||||||||
| 09 | Сума фіксованого податку на доходи фізичних осіб від зайняття підприємницькою діяльністю, сплаченого платником податку протягом звітного (податкового) періоду | — | |||||||||
Заповнюється уразі подання декларації фізичною особою — підприємцем за результатами звітного кварталу, в якому розпочата господарська діяльність або відбувся перехід на загальну систему оподаткування.
| ПОДАТКОВА ДЕКЛАРАЦІЯ ПРО МАЙНОВИЙ СТАН І ДОХОДИ* І. ЗАГАЛЬНІ ВІДОМОСТІ | ||||||
| 1 | Тип декларації: [Х] Звітна ___Звітна нова ___Уточнююча |
2 | Звітний (податковий) період: 2012 рік 1 квартал' | |||
| Звітний (податковий) період, що уточнюється: 20 рік квартал1 | ||||||
| <,..> | ||||||
| Код рядка | III. ДОХОДИ, ОТРИМАНІ ФІЗИЧНОЮ ОСОБОЮ — ПІДПРИЄМЦЕМ ВІД ПРОВАДЖЕННЯ ГОСПОДАРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ | Сума (грн.) | ||||
| 1 | 2 | 3 | ||||
| 02 | Сума загального оподатковуваного доходу, отриманого від провадження господарської діяльності (колонка 3 розділу І додатка 5) | 163 000,00 | ||||
| 03 | Розрахунки з бюджетом: | X | ||||
| 03.01 | сума податку, що підлягає сплаті до бюджету (рядок 07.01 додатка 5) | — | ||||
| 03.02 | сума податку, що підлягає поверненню з бюджету (рядок 07.02 додатка 5) | — | ||||
| <...> | ||||||
ЗМЕНШЕННЯ АВАНСОВИХ ПЛАТЕЖІВ З ПДФО
Слід зазначити, що авансові платежі розраховуються виходячи із планованих доходів. Тому цілком може трапитися так, що в підприємця в наступних кварталах суттєво впадуть доходи в порівнянні з розрахунково-очікуваними, тоді він має право зменшити авансовий платіж. Для цього потрібно виконати такі правила, наведені в пп. 177.5.1 ПК: «У разі зменшення суми отриманого доходу за попередній календарний квартал поточного року більше ніж на 20 відсотків у порівнянні з розрахунковою очікуваною сумою доходу на такий квартал платник податку має право зменшити суму авансового плате-
жу, що підлягає сплаті у наступний строк, встановлений цим підпунктом, пропорційно зменшенню суми зазначеного доходу. Для такого зменшення суми авансового платежу фізичною особою — підприємцем до настання строку сплати такого авансового платежу до органу державної податкової служби подається заява у довільній формі, що містить розрахунок зменшення суми авансового платежу та коротке пояснення обставин, що призвели до зменшення суми отриманого доходу».
Докладніше це питання розглянемо в окремій публікації.
ОСОБЛИВОСТІ ЗАПОВНЕННЯ КВАРТАЛЬНОЇ ДЕКЛАРАЦІЇ
ПРО ДОХОДИ
Уся справа в тому, що сама форма Декларації про доходи призначена насамперед для річного звітного періоду. А ось що стосується проміжного квартального періоду, то виникає безліч запитань, на які немає прямої відповіді в законодавстві. Також відсутні офіційні роз'яснення з цього питання. Тому будемо виходити з логіки з урахуванням норм ПК і Інструкції щодо заповнення податкової декларації про майновий стан і доходи, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 07.11.2011р. №1395.
Отже, при заповненні квартального звіту слід заповнити саму Декларацію про доходи та
Додаток 5. Інших додатків при самостійному заповненні звіту подавати не потрібно.
1. Уважаємо, що в Декларації про доходи потрібно заповнювати тільки «шапку» і розділ І «Загальні відомості» і розділ III «Доходи, отримані фізичною особою — підприємцем від провадження господарської діяльності» **, ***.
Причому в розділі III Декларації про доходи заповнюється тільки рядок 02. Оскільки рядки 03.1 і 03.2 відображають суми ПДФО за результатами остаточного розрахунків (тобто вони не пов'язані з квартальним звітом).
Значення рядка 02 Декларації про доходи дорівнює підсумковому значенню графи З розділу І Додатка 5.
На нашу думку, інші розділи Декларації про доходи при поданні квартального звіту заповнювати не доцільно, оскільки вони відно-сяться до річного періоду ,* .
2. У розділі II Додатка 5 не потрібно заповнювати рядкі 04—07 (вони пов'язані тільки з річною декларацією) і 09 (її заповнюють підприємці-фікспатентники, яких, до речі, уже немає).
Як заповнювати рядки 01—03 розділу II Додатка 5, запитань не виникне (див. вище
заповнення звітності на підставі Прикладу 2). А ось з рядком 08 розділу II Додатка 5 не все так просто. Згідно з Додатком 5 вона визначається шляхом множення рядка 03 розділу II Додатка 5 на 25%. Однак у нашому випадку в рядку 03 розділу II Додатка 5 вказується не річна, а квартальна сума ПДФО, тому її не потрібно множити на 25%. Тобто в розділі II Додатка 5: рядок 08 = рядку 03.
Примітка: при поданні квартальної Декларації про доходи рекомендуємо проконсультуватися у Вашій податковій (оскільки зараз відсутні офіційні роз'яснення та коментарі). Цілком можливо, у Ваших місцевих податківців буде інша думка, відмінна від нашої. Наприклад, якщо виходити з форми звіту, то до рядка 08 Декларації про доходи записується сума «Загального річного оподатковуваного доходу (рядок 01 колонки 3 + рядок 02+ рядок 04)». У свою чергу, у нашому прикладі рядок 02 ми заповнюємо, а рядок 08 Декларації про доходи — ні. Виходить протиріччя: нелогічно переносити квартальну суму чистого доходу з рядка 02 до рядка 08 Декларації про доходи, де говориться про річну суму.
Ще раз уточнимо, що ми наводимо своє бачення заповнення квартального звіту, яке відповідає логіці ПК.
«НУЛЬОВА» КВАРТАЛЬНА ДЕКЛАРАЦІЯ
Якщо екс-єдинник і новостворений загаль-носистемник не мав ніяких доходів за звітний квартал, то він:
1) повинен заповнити тільки Декларацію про доходи з прочерками**;
2) Додатка 5 не подає, оскільки не було ніяких доходів;
3) інших додатків також не подає;
4) авансові платежі не нараховує та не сплачує.
** Винятки становить ситуація, зазначена в пп. 177.5.2 ПК: «Вперше зареєстровані підприємці в податковій декларації також зазначають інформацію про майновий стан та доходи за станом на дату державної реєстрації підприємцем».
*** На думку редакції, заповнювати розділ V Декларації про доходи нелогічно, оскільки він призначений для річних, а не квартальних показників.
Немає коментарів:
Дописати коментар