Оподаткування одночасного нарахування працівникові зарплати та винагороди за ЦПД

ЗАПИТАННЯ: Я ФОП, у мене є найманий працівник. Його заробітна плата — / 800 грн., з якої сплачую ПДФО і ЄСВ. Здаю необхідні звіти. Крім того, з цим же працівником укладено договір про надання послуг, за яким він є виконавцем. У травні буду нараховувати йому ж дохід за таким договором у сумі 12 000 грн. Як мені розрахувати податок на доходи та ЄСВ при одночасному нарахуванні працівникові в травні двох доходів?

ВІДПОВІДЬ: Насамперед слід чітко розмежовувати доходи, що виплачуються працівникові на заробітну плату та на виплати за цивільно-правовими договорами (далі — ЦПД).
Розглянемо обкладання таких виплат у розрізі податкових платежів, які потрібно розрахувати та сплатити.

ПДФО

До бази оподаткування ПДФО включають, зокрема, доходи, одержані у формі:
• заробітної плати та інших виплат, які виплачуються (надаються) працівникові у зв'язку з трудовими відносинами;
• суми винагород та інших виплат відповідно до умов ЦПД.

Ставка ПДФО	База оподаткування	Підстава
15%	загальна сума отриманих працівником у звітному місяці доходів не перевищує 10-крат-ного розміру мінімальної зарплати, встановленої на 1 січня звітного року (у 2012 році це сума до 10 730 грн. включно)	абз. 1 п. 167.1 ПК*
17%**	сума доходу працівника, яка перевищує оподаткований дохід за ставкою 15% (у 2012 році це сума понад 10 730 грн.)	абз. 2 п. 167.1 ПК

При обкладанні доходу працівника ПДФО необхідно знати ряд особливостей. Розглянемо їх.

1. Застосування податкової соціальної пільги (далі — ПСП)

За загальним правилом дохід працівника у вигляді заробітної плати, що підлягає обкладанню ПДФО, може бути зменшений на ПСП згідно з п. 169.1 ПК. До доходів за ЦПД ПСП не застосовують (7т. 169.2.3 ПК). ПСП може застосовуватись тільки за одним місцем нарахування (виплати) зарплати. Для цього згідно з пп. 169.2.2 ПК працівник подає працедавцю заяву про обрання місця застосування ПСП.
ПСП застосовується до доходу, нарахованого на користь платника податку протягом звітного податкового місяця як заробітна плата (інші прирівняні до неї відповідно до законодавства виплати, компенсації та винагороди), якщо його розмір не перевищує місячного прожиткового мінімуму для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженого на 1,4 та округленого до найближчих 10 грн.
Тобто, якщо в 2012 році місячна заробітна плата вище
ближчих 10 гри.
Тобто, якщо в 2012 році місячна заробітна плата вище 1 500,00 грн., то ПСП не застосовується.
У випадках, якщо зарплата менше 1 500, 00 грн., дохід може бути зменшений на суму ПСП.

Розмір ПСП у 2012 році
(грн.)

Граничний розмір доходу, який дає право на застосування ПСП	Сума ПСП
	100% для осіб, визначених пп. 169.1.1, 169.1.2 ПК	150% для осіб, визначених пп. 169.1.3 ПК	200% для осіб, визначених пп. 169.1.4 ПК
1 500,00	536,50	804,75	1 073,00

Офіційної точки зору немає. Існує думка, що при нарахуванні працівникові і зарплати, і доходу за ЦПД ПСП може застосовуватися при дотриманні всіх вищенаведених умов і тільки до суми заробітної плати.

2. Відображення виплат у формі № 1ДФ
ФОП повинен відобразити виплачені доходи на користь фізосіб окремими рядками в Податковому розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма № 1ДФ): зарплату за кодом ознаки доходів «101», а винагороду за ЦПД — «102».

ЄСВ

ФОП , які використовують працю інших осіб на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством про працю, чи за цивільно-правовим договором, сплачують з цих виплат два види ЄСВ:

•   нарахування — за рахунок ФОП-працедавця;
•   утримання — сплачує ФОП-працедавець  за рахунок фізособи — отримувача доходу.

При цьому ФОП звільняється від сплати  ЄСВ (і нарахування, і утримання) при виплаті доходу іншому ФОП, якщо виконувані останнім роботи (надавані послуги) відповідають видам діяльності, зазначеним у його витягу з ЄДР. цедавця;

Основні правила для підрахунку ЄСВ

Вид доходу	Ставка ЄСВ		База обкладання
	утримання	нарахування
Зарплата	3,6%	Згідно з класом профризику	Загальна сума доходу (без зменшення на суму податкових відрахувань) обкладається за відповідними ставками у межах граничної суми, що підлягає обкладанню ЄСВ****
Дохід за ЦПД	2,6%	34,7%

Примітка
   
І. Якщо загальна сума нарахування за місяць перевищить величину максимального доходу, то підприємець із перевищення не платить ЄСВ (не нараховує, не утримує). Завдання ускладнюється, якщо за місяць нараховується декількох видів доходу з різними ставками ЄСВ. У такому разі з метою стягнення ЄСВ існує порядок черговості підрахунку таких виплат. Спочатку береться сума нарахованої зарплати, потім винагорода за ЦПД і потім уже лікарняні. Логіка такої послідовності пояснюється тим, що обкладанню підлягають насамперед доходи з підвищеними ставками ЄСВ.


2. Для фізосіб, які виконують роботи (послуги) за ЦПД зі строком виконання понад календарний місяць, дохід з метою обкладання ЄСВ розподіляють щомісячно (шляхом ділення доходу на кількість місяців, за які він нарахований).
На жаль, законодавством чітко не прописано порядку визначення кількості місяців, тому редакція відправила відповідний запит до Пенсійного фонду України. На нашу думку, у розрахунках потрібно брати кількість календарних місяців. Наприклад, якщо ЦПД укладено з фі-
зособою зі строком виконання з 19.04.2012 р.
по 22.05.2012 р. на суму 20 000,00 грн., той розподіл винагороди між місяцями (квітнем та травнем) буде здійснюватися шляхом 20 000,00 грн. : 2 місяці = 10 000,00 грн.

3. Для працедавців затверджено перелік видів виплат, на які не нараховується ЄСВ (постановою Кабінету Міністрів України від 22.12.2010 р. №1170).

3. Відображення виплат у звітності з ЄСВ
Суми ЄСВ потрібно показати в щомісячному звіті з ЄСВ — Звіт про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов'язкове державне (форма № Д4) (далі — Звіт ф. № Д4).




* ПК — тут і надалі Податковий кодекс України.
** Для розрахунків ПДФО ставка 17% застосовується тільки після обкладання доходу в 10-кратному розмірі мінімальної зарплати за ставкою 15%. Інакше кажучи, застосування тільки ставки 17% не буває.
*** Для «дитячих» ПСП одному з батьків надано право збільшити цю межу кратно кількості дітей, на яких надають ПСП.
**** Граничні суми, з яких обчислюють ЄСВ, наведено на стор. 10 № 2 газети за 2012 рік. Тобто з сум місячних доходів, які перевищують цю межу, не нараховують та не утримують ЄСВ.
вується***. У випадках, якщо зарплата менше 1 500,00 грн., дохід може бути зменшений на суму ПСП.