Нюанси реєстрації податкових накладних

Чи підлягає податкова накладна, виписана за щоденними підсумками операцій, реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, якщо сума ПДВ в ній перевищує зазначену в п. 11 підр. 2 р. ХХ ПКУ?

Пунктом 11 підр. 2 р. ХХ «Перехідні положення» ПКУ встановлено, що реєстрація податкових накладних платниками ПДВ – продавцями в Єдиному реєстрі податкових накладних запроваджується для платників цього податку, у яких сума ПДВ в одній податковій накладній становить:

– понад 1 мільйон гривень – з 1 січня 2011 року;

– понад 500 тисяч гривень – з 1 квітня 2011 року;

– понад 100 тисяч гривень – з 1 липня 2011 року;

– понад 10 тисяч гривень – з 1 січня 2012 року.

Податкова накладна, в якій сума ПДВ не перевищує 10 тисяч гривень, не підлягає включенню до Єдиного реєстру податкових накладних.

На перший погляд, вищезгадана норма не наводить виключень з цього правила, але її слід розглядати сукупно з основною нормою ПКУ, якою передбачено необхідність реєстрації податкової накладної, та інших законодавчих актів.

Відповідно до п. 201.10 ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник ПДВ – продавець товарів/послуг зобов'язаний надати покупцю податкову накладну після реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Відсутність факту реєстрації платником ПДВ – продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не дає права покупцю на включення сум ПДВ до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов'язку включення суми ПДВ, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов'язань за відповідний звітний період.

З вищенаведених положень видно, що постраждати від нереєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних може лише покупець, який є платником ПДВ. Тому для нього передбачено право звернутись до податкового органу зі скаргою у випадку нереєстрації податкової накладної, що надасть право на включення суми ПДВ до податкового кредиту.

При цьому варто пам’ятати, що податкова накладна видається покупцю на його вимогу (п. 201.1 та 201.10 ПКУ). Покупцю, який не є платником ПДВ, податкова накладна не потрібна. Тому безпосередньо з норм ПКУ можна зробити висновок, що реєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних немає необхідності, оскільки покупець від цього не постраждає, а продавець все одно нараховує податкові зобов’язання з ПДВ.

Звернемось також до Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою КМУ від 29.12.2010 р. № 1246, у п. 4 якого прямо зазначається, що не підлягають реєстрації податкові накладні, які не видаються покупцеві та залишаються у продавця.

Оскільки обидва примірники податкових накладних, складених за щоденними підсумками операцій, залишаються в особи, що їх виписала (п. 8 Порядку № 969), то навіть за перевищення суми ПДВ межі, зазначеної в п. 11 підр. 2 р. ХХ ПКУ, реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних вони не підлягають.

Сектор взаємодії із ЗМІ та громадськістю

ДПС у Чернівецькій області

Чи обов’язково покупцю вимагати від продавця квитанцію про реєстрацію податкової накладної

Чи обов’язково покупцю вимагати від продавця квитанцію на підтвердження реєстрації  податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних?

Не обов’язково. Пересвідчитись у факті реєстрації податкової накладної покупець може шляхом сформованого запиту (за допомогою спеціалізованого програмного забезпечення в електронному вигляді (відповідно до стандарту, затвердженого ДПС України) з офіційного веб-сайту органу ДПС України. За допомогою такого програмного забезпечення покупець може:

1) формувати запити на отримання інформації щодо реєстрації ПН (Розрахунку коригування) в ЄРПН;

2) переглядати відповіді щодо запитуваної інформації.
Орган ДПС здійснює пошук зазначеної у запиті ПН (Розрахунку коригування) та складає витяг з Реєстру, у якому наводяться відомості щодо ПН (Розрахунку коригування). Такий витяг надсилається покупцеві не пізніше операційного дня, наступного за днем надходження запиту. Отже, радимо покупцеві, не впевненому щодо здійснення реєстрації ПН продавцем, не відкладати запити до ДПС на останній день строку подання декларації з ПДВ.

Сектор взаємодії із ЗМІ та громадськістю

ДПС у Чернівецькій област

Щодо Єдиного реєстру податкових накладних

Згідно з п.10 статті 201 Податкового кодексу України (далі - ПК), платник податку – продавець товарів/послуг зобов’язаний надати покупцю податкову накладну після реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – Єдиний реєстр) .

Відповідно до ст. 11 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК :

Реєстрація податкових накладних платниками податку на додану вартість - продавцями в Єдиному реєстрі податкових накладних запроваджується для платників цього податку, у яких сума податку на додану вартість в одній податковій накладній становить:

• понад 1 мільйон гривень - з 1 січня 2011 року;
• понад 500 тисяч гривень - з 1 квітня 2011 року;
• понад 100 тисяч гривень - з 1 липня 2011 року;
• понад 10 тисяч гривень - з 1 січня 2012 року.

Податкова накладна, в якій сума податку на додану вартість не перевищує 10 тисяч гривень, не підлягає включенню до Єдиного реєстру податкових накладних. Податкова накладна, виписана при здійсненні операцій з постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України, з 1 січня 2012 року підлягає включенню до Єдиного реєстру податкових накладних незалежно від розміру податку на додану вартість в одній податковій накладній.

Послідовність дій при реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі затверджена Постановою Кабінет Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 «Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» (далі Порядок).

Відповідно до п.1 Порядку подання податкової накладної та/або розрахунку коригування Державній податковій службі в електронній формі здійснюється відповідно до Порядку підготовки і подання податкових документів в електронній формі засобами телекомунікаційного зв'язку, затвердженого Державною податковою службою.

Згідно з п.2 Порядку внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування, до Реєстру (далі - реєстрація) здійснюється шляхом подання протягом операційного дня зазначених документів в електронній формі Державній податковій службі з використанням електронного цифрового підпису. Операційний день триває з 0 до 23-ї години.

Пунктом 4 Порядку регламентуються випадки коли не підлягають реєстрації податкові накладні, які не видаються покупцеві та залишаються у продавця в порядку, встановленому Державною податковою службою.

Відповідно до п.5 Порядку продавець складає податкову накладну та/або розрахунок коригування у форматі (відповідно до стандарту), затвердженого Державною податковою службою, з використанням спеціалізованого програмного забезпечення.

Після складення податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі на них накладається електронний цифровий підпис посадових осіб платника податку у такому порядку: першим - електронний цифровий підпис головного бухгалтера (бухгалтера) другим - електронний цифровий підпис, що є аналогом відбитка печатки продавця.

За відсутності у продавця посади бухгалтера електронні цифрові підписи посадових осіб платника податку накладаються у такому порядку: першим - електронний цифровий підпис керівника; другим - електронний цифровий підпис, що є аналогом відбитка печатки продавця. Продавець, що є фізичною особою - підприємцем, накладає електронний цифровий підпис у такому порядку: першим - електронний цифровий підпис фізичної особи - підприємця; другим - електронний цифровий підпис, що є аналогом відбитка печатки продавця.

Для делегування права підпису податкової накладної та/або розрахунку коригування іншій посадовій особі, продавець отримує засоби електронного цифрового підпису в акредитованих центрах сертифікації ключів для такої особи та подає податковому органові за місцем реєстрації посилені сертифікати електронного цифрового підпису зазначеної особи. У такому разі електронні цифрові підписи посадових осіб продавця накладаються у такому порядку: першим - електронний цифровий підпис посадової особи, якій делеговано право підпису податкової накладної та/або розрахунку коригування; другим - електронний цифровий підпис, що є аналогом відбитка печатки продавця.

Згідно з п.6 Порядку після накладення електронного цифрового підпису продавець здійснює шифрування податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі та надсилає їх Державній податковій службі засобами телекомунікаційного зв'язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис" та "Про електронні документи та електронний документообіг". Примірник податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі зберігається у продавця.

Пунктом 8 Порядку для підтвердження прийняття податкової накладної та/або розрахунку коригування до реєстрації продавцю видається квитанція в електронній формі у текстовому форматі, у якій зазначаються реквізити зазначених документів, відповідність електронного документа формату (стандарту), затвердженому Державною податковою службою, результати перевірки електронного цифрового підпису, інформація про продавця, дата та час прийняття, реєстраційний номер, податковий період, за який подається податкова накладна та/або розрахунок коригування. Квитанція, на яку накладається електронний цифровий підпис Державної податкової служби, підлягає шифруванню та надсилається продавцеві засобами телекомунікаційного зв'язку. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в Державній податковій службі.

Тобто, узагальнюючи зазначене можна відмітити:

для реєстрації ПН в Єдиному реєстрі, необхідно дотримуватися порядку формування та подання податкової звітності в електронному вигляді засобами електронного зв’язку, тобто отримати посилені сертифікати відкритих ключів та необхідне програмне забезпечення, укласти договір про визнання електронних документів.

для отримання підтвердження реєстрації ПН в Єдиному реєстрі (для отримання права на подальше віднесення сум ПН до податкового кредиту), необхідно направити запит до ЄРПН в електронному вигляді. Для цього згідно з порядком формування та подання податкової звітності в електронному вигляді засобами електронного зв’язку необхідно отримати посилені сертифікати відкритих ключів та необхідне програмне забезпечення, укласти договір про визнання електронних документів.

В разі формування ПН та Запиту до ЄРПН за допомогою Програмного забезпечення системи формування та подання до органів ДПС засобами телекомунікаційного зв’язку податкової звітності, податкових накладних та реєстрів податкових накладних в електронному вигляді («Податкова звітність») необхідно ознайомитись та дотримуватись Порядку роботи з програмним забезпеченням по формуванню податкової звітності в електронному вигляді (пункт 15).

Крім того, звертаємо увагу, що з метою створення сприятливих умов для переходу на електронну звітність, а також заощадження часу платників податків, який витрачається на укладання договорів, ДПА України запроваджено новий сервіс для дистанційного укладання договорів щодо подання звітності засобами E-mail.

Процедури формування Договору в електронному вигляді реалізуються акредитованими центрами сертифікації ключів у власному програмному забезпеченні.

Відповідна інформація стосовно центрів сертифікації ключів знаходиться на офіційному сайті ДПА в області у банері "Платникам податків про електронну звітність".

ДПС в Івано-Франківській області

Роз’яснено механізм реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі

Податковим кодексом України, зокрема п. 201.10, визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язанийнадати покупцю податкову накладну та/або розрахунок коригування після реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – Єдиний реєстр). Не слід плутати даний реєстр з реєстром виданих та отриманих податкових накладних, що ведеться безпосередньо платниками ПДВ та щомісячно подається до податкових органів. Єдиний реєстрвизначено як реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом ДПС в електронному вигляді згідно з наданими платниками ПДВ електронними документами (п. 14.1.60 ПКУ) . До того ж, у даний реєстр будуть включатися не всі податкові накладні, а лише ті, в яких сума податку більше визначеної ПКУ суми. Крім того, перехідними положеннями Кодексу (підр. 2 розд. XX) передбачено перехідний період для реєстрації накладних. Так, з 01.01.2011 р. реєстрації в Єдиному реєстрі підлягають податкові накладні, у яких сума ПДВ становить понад 1 млн. грн., з 01.04.2011 р. – понад 500 тис. грн., з 01.07.2011 р. – понад 100 тис. грн., а вже з 01.01.2012 р. –   більше 10 тис. грн.

Нагадаємо, що спроба запровадження подібного реєстру вже мала місце в 2009 році, коли КМУ видав розпорядження (N 1178-р від 23.09.2009 р.) , що передбачало реєстрацію накладних у Загальному реєстрі податкових накладних із сумою ПДВ понад 1 млн. грн. – з 01.11.2009 р., понад 500 тис. грн. – з 01.01.2010 р., та понад 100 тис. грн. – з 01.04.2010 р. Відповідно до зазначеного документа ДПАУ видала лист (N 21839/7/16-1517 від 06.10.2009 р.) , в якому навіть містився Порядок подання податкових накладних для реєстрації, який, звичайно ж, не пройшов реєстрацію в Міністерстві юстиції. Спільні спроби Кабміну та ДПАУ щодо введення дещо незаконного реєстру, звичайно ж, не потішили платників податків, але на той момент вони закінчилися скасуванням розпорядження та відкликанням листа.

Зараз необхідність реєстрації податкових накладних чітко прописана в головному податковому документі країни, та її запровадження повинно бути реалізоване як державними органами, так і платниками податків.

Саме тому Кабінет Міністрів розробив Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних, який набув законної сили з 1 січня 2011 року, та у даний час повинен зацікавити платників, що видають податкові накладні, у яких сума ПДВ більше 1 млн. грн.

По-перше, зазначимо, що подання податкової накладної та/або розрахунку коригування до податкових органів в електронній формі, буде проводитися відповідно до Порядку підготовки і подання податкових документів в електронній формі засобами телекомунікаційного зв'язку, затвердженого ДПС. Мабуть, мається на увазі діюча нині Інструкція з підготовки і подання податкових документів в електронному вигляді засобами телекомунікаційного зв'язку (затверджена наказом ДПАУ N 233 від 10.04.2008 р.) , але цілком імовірно, що податкові органи вигадають щось інше.

Отже, якщо сума ПДВ у податковій накладній (або у розрахунку коригування до неї), що складається, перевищує зазначену вище суму, продавець повинен скласти її у форматі (відповідно до стандарту), затвердженому ДПС, з використанням спеціалізованого програмного забезпечення. Після цього на складений документ накладається електронний цифровий підпис посадових осіб платника податку: першим - електронний цифровий підпис головного бухгалтера або керівника (якщо продавцем є фізособа-підприємець – відповідно, його підпис), другим - підпис, що є аналогом відбитка печатки продавця. Документ підлягає шифруванню та надсилається до ДПС засобами телекомунікаційного зв'язку.

Підтвердженням прийняття та реєстрації податкової накладної або розрахунку коригування є квитанція в електронній формі у текстовому форматі з накладеним цифровим підписом ДПС, яку шифрують та направляють продавцеві протягом операційного дня (триває з 0 до 23-ї години) .

Порядок містить вичерпний перелік причин відмови у прийнятті податкової накладної та/або розрахунку коригування до реєстрації, а саме: наявність помилок, відсутність в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується, факт реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами.

Якщо протягом операційного дня продавцеві не надіслано квитанцію, що підтверджує прийняття або неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування, то податкова накладна та/або розрахунок коригування вважаються зареєстрованими.

Також в документі роз’яснено механізм надсилання запиту до податкових органів відносно отримання інформації, що міститься у Єдиному реєстрі.

------------------------

Постанова Кабінету Міністрів України "Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних" (N 1246 від 29.12.2010 р.)

Дата набрання чинності: 01.01.2011 р.

Про порядок реєстрації податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних

Відповідно до вимог ст.201.10 ст. 201 Податкового кодексу України Кабінет Міністрів України  постановою «Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» від 29 грудня 2010 р.  за № 1246  визначив  порядок  реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН). Як відомо, обов'язок реєструвати податкові накладні в Єдиному реєстрі запроваджується поступово: починаючи з 1 січня 2011 р. - податкові накладні з сумою ПДВ понад 1 млн.грн.; понад 500 000 грн. - з 01.04.2011 р.; понад 100 000 грн. - з 01.07.2011 р., та якщо сума ПДВ сягнула понад 10000 грн., - з 01.01.2012 р. Занесення до реєстру  податкових накладних  та/або розрахунків коригування  проводиться  до видачі покупцю оригіналів зазначених документів протягом операційного   дня з 0 до 23 години.

Як провести реєстрацію? По-перше, постановою визначено, що подання податкової накладної або розрахунку коригування здійснюється відповідно до Порядку підготовки і подання податкових документів в електронній формі засобами телекомунікаційного зв'язку, затвердженого Державною податковою службою України. Це зможуть зробити тільки ті підприємства, що мають  спеціальне програмне забезпечення та цифрові підписи, отримати які - доволі копітка справа. Тому підприємствам, що здійснюють постачання товарів/послуг на митній території України з сумою ПДВ понад 10000 грн., потрібно потурбуватись  заздалегідь.

По-друге, при здійсненні реєстрації підприємство має отримати квитанцію про прийом/неприйом податкової накладної. Якщо протягом операційного дня, в якому здійснюється реєстрація, не отримано жодної квитанції, то така податкова накладна або розрахунок коригування вважається зареєстрованим в ЄРПН.

Причинами  відмови у прийнятті податкової накладної та/або розрахунку коригування до ЄРПН можуть бути наявність помилок, відсутність у Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується, та факт реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування за такими ж реквізитами. Датою та часом подання зазначених документів є дата та час, зазначені в квитанції про їх прийняття.

У свою чергу покупець має можливість отримати інформацію, що міститься в Єдиному реєстрі податкових накладних, за запитом за допомогою спеціалізованого програмного забезпечення в електронному вигляді у форматі (відповідно до стандарту), який надсилається до органів держаної податкової служби. У відповідь покупець отримує інформацію - витяг з Реєстру про податкову накладну та/або розрахунок коригування, про податкову накладну, - до якої на дату запиту зареєстровано розрахунок коригування та про самий розрахунок коригування.

Запит покупця в електронній формі підлягає шифруванню та надсилається органам державної податкової служби засобами телекомунікаційного зв'язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис» та «Про електронні документи та електронний документообіг». Примірник запиту в електронній формі залишається в покупця.  

Після проведеної обробки запиту покупця державна податкова служба здійснює пошук вказаної податкової накладної та/або розрахунку коригування і складає витяг з Реєстру. Зазначений витяг надсилається покупцеві не пізніше операційного дня, що настає за днем надходження запиту.